前進墨西哥：稅務實務集錦

駐地墨西哥轉眼間滿五個月，期間經手數間亞洲跨國企業投資拉美的專案，並在墨西哥城(Ciudad de México)與蒙特雷(Monterrey)間奔波，在這裡簡單分享實務上遇到的墨西哥稅務制度，讓企業在初步評估投資墨西哥時能夠更駕輕就熟。

墨西哥稅務概述

在墨西哥經商主要有四大稅目：

• 企業與個人所得稅(Impuesto Sobre la Renta, ISR)
• 增值稅(Impuesto al Valor Agregado, IVA)
• 生產和服務特別稅(Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, IEPS)
• 員工社會保險(Instituto Mexicano del Seguro Social, IMSS)

除此之外，企業視情況需繳納其他額外稅目，最常見的像是不動產移轉稅(Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles, ISAI)。與此同時，企業所得稅與員工利潤分享(Participación de los Trabajadores en las Utilidades, PTU)緊密連動，雇主需繳納員工年終公司利潤的10%，且分紅需在提交申報應納所得稅後的60天內進行，並不遲於次年的5月31日。

墨西哥經商如果涉及製造，許多企業會申請墨西哥在全球最廣為人知的稅務優惠制度：加工出口工廠(Maquiladora)，該制度是政府為促進墨西哥出口產品製造的國際競爭力，加強企業經營的透明度，降低稅務、管理、和物流成本，並鼓勵外資進駐而設計。

綜觀國際稅務，墨西哥是經濟合作暨發展組織(Organization for Economic Co-operation and Development, OECD)成員國，原則上大多依照經濟合作暨發展組織的標準範本，實行移轉訂價法規。為配合國際反避稅潮流，墨西哥也部分引入經濟合作暨發展組織的稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)原則。

墨西哥企業稅務居民認定

企業如果將主要管理部門設在墨西哥，則該企業為墨西哥企業稅務居民。

墨西哥稅基與稅率

墨西哥企業稅務居民：就企業產生的全部收入納稅，包含國外收入；非墨西哥企業稅務居民：僅就企業在墨西哥產生的收入納稅，不包含國外收入。總體來說，當企業交易涉及地點與資產在墨西哥，或墨西哥企業向國外付款時，則收入計算在墨西哥。

墨西哥個人稅務居民：墨西哥個人稅務居民：如個人在墨西哥有永久居所，也就是一年超過50%收入來自墨西哥、或墨西哥是該人的主要利益所在地，無論是臨時居留權(Residencia Temporal)、永久居留權(Residencia Permanente)、或公民身份，就全球收入納稅，稅率與墨西哥公民相同。非墨西哥個人稅務居民：僅就墨西哥產生的收入納稅，稅率採用15%或30%二階累進制。

墨西哥企業所得稅是30%，且適用於國外公司在墨西哥的分支機構，原則上依照經濟合作暨發展組織的標準範本；個人所得稅最高適用稅率是35%，採取累進制度。

墨西哥標準增值稅是16%，美墨邊境沿線城市視情況增值稅是8%，進口增值稅根據海關價值計算，如涉及服務是在墨西哥非常設機構的國外企業支付，則增值稅是0%。墨西哥企業可將增值稅的進項稅額計入需要支付的銷項稅額中，如進銷項差額大於零，則可申請退稅。

生產與服務消費稅適用於特定商品與服務，像是菸酒、電信服務、汽車暨化石燃料、碳氫化合物、能量暨調味飲、殺蟲劑等，稅率依產品類型而異。除此之外，高卡路里的食品，像是零食、冰淇淋等，有額外特殊稅8%。

墨西哥應納稅額

墨西哥企業稅務居民有四大收入：

• 現金
• 商品
• 服務
• 信貸

除此之外，交易產生的利潤、利息、特許權使用費、租金、和資本利得等也計算在企業收入中。企業在墨西哥的應納稅額為總收入減去總支出，支出有成本、可減免費用暨投資、和至多十年的稅務損失等，收入和支出採用應計基礎制。

墨西哥個人稅務居民有四大收入：

• 薪資
• 利息
• 股利
• 租金

墨西哥稅務扣除額

企業如符合墨西哥相關要求，相關費用暨投資可做扣除，但需妥善計入墨西哥會計項目，並採用符合當地稅法的新版電子發票(Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, CFDI)作為基礎。

根據不同稅項，稅務扣除額有相關限制。以員工費用來說，員工薪酬相關費用的扣除，企業需履行代扣代繳員工個人所得稅與員工社會保險的義務；員工福利相關費用的扣除，僅能透過企業準備金做部分扣除。以企業投資來說，年度扣除額根據企業資產和行業別決定。以利息費用來說，有企業支付給國外關聯方(Partes Relacionadas Residentes en el Extranjero)利息的資本化要求。

墨西哥通貨膨脹稅率

墨西哥所得稅法(Ley del Impuesto sobre la Renta, LISR)中認列企業通貨膨脹造成的收入影響，包含與企業債務相關的收入、以及因企業營運而獲得的貸款抵扣。與此同時，企業可以根據通貨膨脹調整相關資產價值，像是扣除固定資產投資、課稅損失、和額定減項。

墨西哥資本利得稅率

出售墨西哥固定資產、股份、和不動產產生的資本收益視為常規收入，需繳納企業所得稅30%。出售非墨西哥企業稅務居民實體股份，需繳納總交易額25%的企業所得稅；如非墨西哥企業稅務居民在墨西哥有法定代表人，可從優選擇繳納利潤35%的企業所得稅。透過出售獲利的非墨西哥企業稅務居民，儘管有所上限，仍需繳納利潤10%的預扣稅，由證券經紀人代扣。

墨西哥股利分配和投資收益稅率

無論是否需繳納股利預扣稅，墨西哥企業需在稅後利潤帳戶(Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, CUFIN)詳實記錄利潤，企業通常透過稅後利潤帳戶繳納企業所得稅。至於超過稅後利潤帳戶餘額分配的股利或利潤，則需額外納稅。然而，該納稅可在當年或未來兩年內扣除。

與此同時，墨西哥企業需紀錄股東出資額和註冊資本額帳戶(Cuenta de Capital de Aportación, CUCA)收到的出資額，註冊資本額帳戶餘額支援的資本減少額可分配給股東，無需額外納稅。然而，當資本減少額大於註冊資本額帳戶餘額，該差額視為利潤分享，需額外納稅。

墨西哥國外付款稅率

根據交易情況的不同，墨西哥企業向國外非墨西哥企業與個人稅務居民付款的同時，需代替收款方代扣預扣稅，並向墨西哥稅務局(Servicio de Administración Tributaria, SAT)申報。作為收款方預扣稅代理人，企業需提交年度報表，詳實記錄國外交易紀錄，在代扣預扣稅後下個月第17天內繳納預扣稅。

墨西哥國外股利稅率

除了可能繳納的股利稅，墨西哥企業分配給國外非墨西哥企業與個人稅務居民的股利需額外繳納預扣稅10%，預扣稅率根據不同的雙重稅收協定可能有所降低。

墨西哥國外利息稅率

墨西哥企業繳納的國外利息預扣稅主要有五大利息稅率：

• 金融系統利息：4.9%
• 再保險公司或資本租賃利息：15%
• 非墨西哥企業與個人稅務居民供應商或融資購置固定資產機械設備利息：21%
• 低稅率關聯方利息：40%
• 其他利息：35%

墨西哥國外特許權使用費

購買國外企業提供技術支援、專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權使用權的付款，預扣稅是25%。如在未提供技術支援下購買國外專利權和商標權，預扣稅是35%，預扣稅率根據不同的雙重稅收協定可能有所降低。

墨西哥國外其他預扣稅

墨西哥企業支付國外非墨西哥企業稅務居民的租金稅率是25%，需在次年2月前向墨西哥稅務總局提交年度報表。其他需繳納預扣稅的稅項包含服務費、動產與不動產租賃、出售股票、或其他資產產生的資本利得、再保險費支付、及其他交易等。最後，儘管有例外情況，但從墨西哥支付低稅率關聯方的預扣稅是40%。